作者： 周艾琳
[ 自2022年3月征求意見稿的發布至正式準則的發布，僅歷時15個月。 ]
面對全球多套ESG（環境、社會、治理）信息披露標準，近期全球最權威的標準可能已經橫空出世了。
國際會計準則（IFRS）旗下國際可持續準則理事會（下稱“ISSB”）日前正式對外發布《國際財務報告可持續披露準則第1號——可持續相關財務信息披露一般要求》（下稱“IFRS S1”）和《國際財務報告可持續披露準則第2號——氣候相關披露》（下稱“IFRS S2”）。上述ISSB準則的正式發布標志著全球高質量可持續相關財務信息披露準則建立的開端。自2022年3月征求意見稿的發布至正式準則的發布，僅歷時15個月。
多位業內ESG研究領域的專家向記者表示，IFRS是國際財務報告準則，當前多數境外企業財務信息披露的標準都遵循IFRS準則，而IFRS Foundation是一個基金會，目的是監督和掌管國際財務報告標準，此前一直是在財務信息領域，而當前則新增了一個可持續發展的非財務信息領域。中國財政部（MoF）和香港聯合交易所有限公司（HKEX）已表示支持并代表ISSB征求意見，各界認為中國方面也應該盡量與國際標準接軌。
ISSB推動高質量財務披露標準
ISSB旨在為可持續發展相關的高質量財務披露提供全面的全球基線，使通用目的財務報告使用者能夠據此評判各類信息，包括：評價氣候相關重大風險和機遇對主體企業價值的影響；了解主體如何利用資源以及相應的投入、活動、產出、結果，支持主體針對氣候相關重大風險和機遇所采取的應對措施和管理策略；評估主體針對氣候相關重大風險和機遇而調整其規劃、商業模式和運營的能力。
此次的IFRS可持續發展披露標準，規定了公司可持續發展相關治理、戰略、風險管理以及KPI和目標的披露要求。
GC Insights ESG分析師袁逸彤對記者表示，其中，IFRS S1提供了一系列披露要求，旨在使公司能夠向投資者傳達他們在短期、中期和長期面臨的可持續發展相關風險和機遇；IFRS S2規定了與氣候相關的具體披露，旨在與IFRS S1一起使用。兩者都充分采納了得到G7和G20認可的氣候相關財務披露工作組（TCFD）的建議，其中英國、新西蘭和瑞士等國家已經引入了強制性 TCFD報告要求。
近年來，隨著社會各界對可持續發展，尤其是氣候變化的關注，許多組織先后成立并提供了多種可持續相關報告的標準和框架。廣泛的非強制披露框架和標準的應用為可持續信息披露打下了基礎，但同時報告使用者也面臨著信息不一致和不可比的問題。不乏觀點認為，相關信息方面全球披露的不一致會影響向低碳經濟的平穩轉型。各界對于建立一套全球一致的可持續披露準則的呼聲逐漸高漲。
在國際證監會組織、七國集團財長和央行行長會議等國際組織和利益相關方的廣泛支持下，國際財務報告準則基金會（即“IFRS基金會”）在2021年11月召開的第26屆聯合國氣候變化大會上宣布成立ISSB，隨即展開可持續披露準則的制定工作。
目前，全球范圍內主要的披露標準實則是“三足鼎立”，除了包括上述IFRS下ISSB委員會制定的普魯標準，還有歐盟由EFRAG制定的可持續發展報告標準（ESRS）和美國由證監會推動的氣候相關財務信息披露工作組（TCFD）。
上海交通大學上海高級金融學院（SAIF）教授邱慈觀此前對記者分析稱，上述三套標準最重要的差異是價值觀的差異，這又體現在ESG可持續報告的披露對象。TCFD是標準的美式標準，其披露對象是股東；ISSB的國際可持續發展披露準則（ISDS）的披露對象同樣是股東；歐盟的ESRS會與中國比較接近，其披露對象是利益相關方（stakeholders）。價值觀的差異就導致這三套標準本身是無法統一的，即世界上不可能有一套統一的標準。在她看來，每個國家都有自己的邊界，ESG標準的運用都要符合當地的法律。
但即便如此，各界仍然認為ISSB的標準更具權威性，且有望引領未來的ESG相關信息披露。安永則認為，ISSB準則的發布標志著可持續信息披露領域由自愿披露為主向強制披露要求的轉變，對諸多利益相關方將會產生的影響不可小覷。
亦與中國企業息息相關
新發布的ISSB準則將于2024年1月1日或之后開始的年度報告期間內生效，并允許提前采用。ISSB準則旨在提供更加一致、完整、可比和可驗證的可持續相關財務信息，其應用將對我國企業、信息使用者以及第三方機構等產生廣泛影響。
邱慈觀對記者表示：“世界不會只有一套標準允許提前采用。ISSB準則旨在提供更加一致、完整、可比和可驗證的可持續相關財務信息，其應用將對中國企業、信息使用者以及第三方機構等產生廣泛影響。個人覺得，中國會支持ISSB委員會制定的ISDS標準，中國財政部早前就派了冷冰擔任國際可持續準則理事會理事。”
關于中國企業在當前的情況下要不要應對，她認為：“個人覺得我們不需要著急應對，可以先觀望一下，看看后續發展再應對。”
盡管如此，已經有不少中國企業對該事態的進展報以較大的關注。安永認為，新的標準對中國企業的影響包括：中國企業尤其是中國香港及其他境外上市企業在編制可持續報告時，可能會主動或被強制要求應用ISSB準則或類似準則。比如，香港聯交所于2023年4月發布的《優化環境、社會及管治框架下的氣候相關信息披露（咨詢文件）》以ISSB的氣候相關披露準則為基礎，引入新氣候相關披露要求，并建議將氣候相關披露由“不遵守就解釋”提升為強制性披露。企業應積極制定行動計劃，考慮為符合ISSB準則披露要求需要建立的控制體系、信息系統等基礎設施。
同時，對于信息使用者來說，如何閱讀并有效利用通用目的財務報告中所包含的可持續相關財務信息，分析可持續相關風險和機遇如何對被投資方產生影響，并做出投資決策，也需要首先對準則的相關背景和要求有所了解。
此外，為支持全球一致的可持續報告的實踐，企業的可持續信息不可避免地將接受外部鑒證。這就需要提供鑒證服務的第三方機構積極應對，為即將到來的鑒證服務做好充分準備。
袁逸彤對記者表示，如果報告公司目前采用國際公認的ESG報告標準，例如TCFD、GRI或CDP等，則可以使用GC Insights的輔助工具輕松完成，可實現數據的交叉引用多個國際ESG框架之一，輕松從多個標準過渡到ISSB。
