在企業的日常經濟活動中，合同作為最主要的業務反映方式，一方面是界定交易雙方法律責任的依據，一方面也是界定企業稅負的最主要的依據。合同條款約決定企業稅負，因此財務人員一定要把握好合同條款的審核。

作為企業年度財稅顧問，幫助企業規避稅負最有效的手段，就是在企業的日常經營合同簽訂過程中，協助企業做好合同的診斷，以有效的防范合同的涉稅風險。今天就把本人對于合同審核的要點的心得分享給大家。

經常審核合同或者參與合同簽訂的人都知道，合同一般包括六個大的方面，

即合同主體；

合同的核心交易；

合同的總價款及支付方式；

發票取得與開具；

雙方的權利與義務；

違約責任。

房地產企業由于經營的特殊性，一般會經常涉及的合同除了商品房買賣合同以外，影響稅負的主要合同就是采購合同和施工合同，那么在采購合同與施工合同里面，影響稅負最核心的是前四個。因此財務人員在合同的審核當中，應該對這個四個方面從財稅的角度來把控風險。

第一合同的主體。對于合同主體的審核，主要是把握合同主體的身份，目前合同主體一般是公司、個體戶，還有可能是自然人。

公司和個體工商戶，由于是辦理了營業執照和稅務登記證，因此一般不會有什么風險。需要注意的是自然人這個特殊的合同主體，如果我們跟他們簽合同，最大的風險是個人所得稅的代扣代繳問題。新的個人所得稅法實施后，自然人提供除經營所得不用代扣代繳個稅外，其他的個人所得在支付的時候都要按照20%~40%的稅率代扣代繳個稅。

如果是按照經營所得的話，我們就不需要代扣個稅，直接由個人在開票的時候按核定繳納完個稅，取得發票。代開發票和完稅憑證即可。所以合同主體這塊要特別小心盡量避免跟個人打交道。

第二個合同的核心交易。合同的核心交易主要是審核對方主體是屬于生產企業、銷售企業還是施工企業。因為這三種類型的企業，提供的交易可能是屬于混合銷售，也可能屬于兼營銷售。對于不同的銷售行為，會適用不同的稅率，如果搞錯了，會帶來增值稅、土地增值稅、企業所得稅前扣除的風險。

房地產采購合同和施工合同中的核心交易一般分為銷售、施工、銷售及施工這三種。特別是提供銷售及施工的情況下，對于生產企業和銷售企業，提供的是材料與施工或者是設備與施工，銷售及施工的價款是否在合同中分開列示，對稅的影響會非常的大。因此一定要關注這方面。

在審核合同的核心交易這一塊總結了三個關鍵的要素是要看的，第一個關鍵的要素，要看對方是生產企業還是銷售企業；第二個關鍵要素，要看合同價款是否清晰，分開表述；第三個關鍵要素要看材料還是設備。所以凡是銷售的同時在做施工，一定要關注這三個關鍵點。

第三個合同總價款及支付方式。在這個里面要關注三個關鍵點：

第一個關鍵點是，總價款的表述是含稅價還是不含稅價。

在合同中的這個條款里一定要這樣詳細的表述：不含稅價款多少？稅款是多少？稅款是怎么算出來的？按照百分之多少的稅率計算？然后含稅總價款多少？一定要跟發票上的數字是完全一致的。同時還要加上：如因國家稅率變動，合同稅款隨之變動。

這樣寫的有兩好處，第一是可以少交印花稅，因為印花稅是可以按照不含稅價款計算繳納的。第二是遇到稅率變動的時候，不會出現糾紛和扯皮。

第二個關鍵點是，價款中如果包含不同的產品或服務，價格是否分開表述？分開表述的理由前面已經說清楚了，這里不再贅述。

第三個關鍵點是，價款何時支付。價款何時支付是一個內控的問題。也就是作為財務我們要審核這個時候我們付款是主動還是被動，對我們是有利還是不利，我們應該在什么時候付款？

第四個發票的取得與開具。

這個里面最重要的一點是合同主體和開票主體是否一致？或者因為實務中，經常會遇到從經銷商手中買東西，結果經銷商提供的是廠家的票。這種情況就是三流不一致。此種發票嚴格來講就是虛開，會有很大的麻煩。

其次，在合同中那個是否注明是發票的類別，專票還是普票？以及稅率或征收率多少。是不是特殊類型發票。特殊類型發票可能包括不征稅，包括免稅，包括差額。

第三個，合同中是否約定發票的備注欄如何寫？如果提供的是建筑服務，那么一定要在合同中注明，發票的備注欄，要注明項目的名稱及地址。備注欄以施工許可證上的項目名稱和地址作為備注欄的內容。如果覺得不好把握，干脆合同里把開票的重要信息注明清楚，如果對方不按照合同里的信息寫，開具的發票就不要，由此產生的稅務風險由對方承擔。

第四。發票何時提供？發票何時提供的約定非常重要，這個涉及房地產企業最終的土地增值稅即企業所得稅前扣除問題。如果前期把錢支付了，而未取得發票，那么后期在項目結束時候，要到票的難度就非常大，就給企業帶來巨大的財稅風險。因此建議最好在合同中約定，先提供發票后再支付銷售款或工程進度款。

還有在哪一個節點提供發票也很重要，在合同中也要把這個約定清楚。因為如果對方拒不提供發票，我們就要用這個條款去起訴他的證據。

作為財務人員，從財稅的角度，來審核合同重點是關注這幾個內容，即合同主體、合同的核心交易、合同的總價款與支付方式、發票的取得與開具，只要把這幾個地方的涉稅風險規避了。