股權(quán)是股東基于其股東資格而享有的，從公司獲得經(jīng)濟(jì)利益、參與公司經(jīng)營管理的權(quán)利。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。我國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。
目前，多地稅局針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓，要求必須先完稅后轉(zhuǎn)讓，并且也隨之加大了對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的稽查力度！
近日，國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局、上海市市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好股權(quán)變更登記個(gè)人所得稅完稅憑證查驗(yàn)服務(wù)工作的通告》。
《通告》明確，自2022年12月20日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股權(quán)變更登記的，在向市場監(jiān)管部門辦理登記時(shí)，必須持有稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》！
實(shí)際上，上海并不是第一個(gè)要求個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)先完稅后股轉(zhuǎn)的城市。此前青島、天津、廣西、深圳、湖南、廣東、北京、湖北、安徽、等地均已發(fā)布相關(guān)規(guī)定。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交哪些稅？
1、增值稅
個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，可以免征增值稅！企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)的增值稅。也就是說，作為金融商品轉(zhuǎn)讓的稅率，一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%。
2、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，顧名思義，是企業(yè)繳納的。但是印花稅不一樣，雙方都交，所得稅是轉(zhuǎn)讓方交！公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得稅項(xiàng)目繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理費(fèi)用，如成本、費(fèi)用、稅金、損失等。與收入有關(guān)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題”：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
3、個(gè)人所得稅
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為應(yīng)納稅所得額，是指個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的所得，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，適用20%的比例稅率。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股份的，暫免征個(gè)人所得稅。但是，對于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入”規(guī)定，按照20%比例稅率繳納個(gè)人所得稅。
4、印花稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，而法律法規(guī)規(guī)定交易合同需要繳納印花稅。
提醒：被投資企業(yè)不用繳納印花稅，沒有代扣代繳義務(wù)，股權(quán)受讓方自行辦理。非上市公司股份轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓證書》進(jìn)行評估，證書持有人按照載明金額的萬分之五申請貼花。和個(gè)稅一樣，如果企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定，要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格繳納印花稅。
5、土地增值稅
如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，房地產(chǎn)價(jià)值占公司凈資產(chǎn)的比例較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，征收土地增值稅。
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，以下問題需要注意：
1、區(qū)分轉(zhuǎn)讓股份的是個(gè)人還是法人
非上市公司在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)會涉及到的主要是所得稅，但由于主體不明確，所以要分對象，分清轉(zhuǎn)讓股份的股東是個(gè)人還是法人，看個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅。
2、一般情況VS特殊情況，實(shí)際＞形式
例如，一些企業(yè)以買賣股權(quán)的名義進(jìn)行住宅買賣，那么土地增值稅也被征收。因此，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作要注重實(shí)質(zhì)原則。如果通過直接轉(zhuǎn)移全部所有權(quán)，來達(dá)到房地產(chǎn)買賣的目的，依舊可能被征稅。
3、注意出資問題，避免瑕疵
公司章程約定股東出資期限的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)注意承擔(dān)的責(zé)任。受讓人股東轉(zhuǎn)讓方出資不足的，要看公司章程約定的出資期限。出資期限屆滿，老股東未出資的，應(yīng)當(dāng)要求老股東全額繳納出資后再轉(zhuǎn)讓。尚未到約定的出資期限的，與原股東協(xié)商，確定該部分出資義務(wù)由誰完成，并在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確約定。
