2022年，國家繼續對虛開保持高壓態勢，對企業實施分類精準監管，全視角展示納稅人情況和風險疑點。在這樣的監管力度下，企業在經營當中的一個小小風險點，也有可能會引發一系列的蝴蝶效應。
近日，某物業管理公司以收據憑證代替發票使用，少繳稅款構成偷稅被處罰。
經查發現，該公司2016年至2021年，以收據憑證代替發票使用，在賬簿上少列收入，進行虛假的納稅申報，具有偷稅主觀故意，且造成少繳增值稅63275.01 元，少繳城市維護建設稅4429.25 元，少繳教育費附加1898.24元，少繳地方教育附加1265.50元，少繳企業所得稅29368.61元，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規定，定性為偷稅，被追繳稅款及滯納金。
本案是一起企業通過其他收據、憑證代替發票使用，且收入未入賬，少繳納增值稅及其附加、企業所得稅被稅務機關查處并予以稅務行政處罰的案例。
值得注意的是收據憑證等“白條”，不是合格的稅前扣除憑證。所謂白條，財務上指非正式單據，指不符合正規憑證要求的發貨票和收付款項證據，以逃避監督或偷漏稅款的一種舞弊手段。如報銷時不合規的單據，替代現金的欠條等。
如果企業以收款收據等“白條”而不是發票入賬，收款方就可以把這部分收入隱瞞而不申報納稅，致使國家稅款流失。之所以限制“白條”入賬，就是因為“白條入賬”危害稅收征管，可能導致企業少列收入，多列成本，偷逃稅款。
根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規定，稅前扣除憑證要遵循真實性、合法性、關聯性原則，其中合法性就指的是稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定。中華人民共和國發票管理辦法規定：不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。以其他憑證代替發票使用的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款。
所以，企業如果未妥善保管發票等票據，或大量使用內部憑證，可能導致被稅務機關調整企業所得稅，甚至引發偷稅風險。不過，并不是所有的“白條”都不可以入賬，那么具體有哪些情形呢？
1、500元以下的支出，可以憑收款憑證及內部憑證入賬。注意：收款憑證應當載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
2、稅務認定的特殊原因無法取得發票的支出。企業在補開、換開發票、其它外部憑證過程中，因對方企業注銷、撤銷或依法吊銷營業執照等特殊原因無法開票的，可以憑借相關的資料證實業務真實后，是允許在稅前扣除的。
3、各類政府部門、社會團體出具的專用票據。不過，不符合相關審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
4、境外發生的支出。(1)支付給中國境外單位或個人的款項，提供合同、外匯支付單據、單位、個人簽收單據等。(2)提供境外公證機構的確認證明，并經稅務機關審核認可。
注意的是，雖然部分“白條”也是可以入賬的，但是入賬時要注意以下幾點：
1、“白條”入賬應保證業務的真實性以及業務的相關性。如果純粹是為了降低企業所得稅而虛構的“白條”也是不能稅前扣除的，且有偷稅漏稅嫌疑。
2、“白條”入賬需要注意頻次。按照稅法規定，小額零星經營零星支出，白條可以入賬，但是入賬的頻次過多，如每天都發生白條入賬和報銷的問題，頻次很高，這說明企業的財務核算和財務管理均存在問題，而且可能會引起當地稅務機關注意并帶來涉稅風險。
3、白條入賬的金額需注意。按照稅法規定，小額零星經營的判斷標準是銷售額低于增值稅起征點，即按期申報納稅的，為月銷售額5000元-20000元(含本數)；按次申報納稅的，為每次(日)銷售額300元-500元(含本數)。因此，企業白條入賬的金額應做好控制，大額白條是不可以入賬，也不可以在所得稅稅前扣除的，只能做所得稅納稅調增處理。
