企業(yè)所得稅應(yīng)如何計算
企業(yè)所得稅的征收方式,分為兩種,一是查賬征收,另一是核定征收;
1、查賬征收的：
(1)應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率計算繳納（20%或25%）
應(yīng)納稅所得額=收入-成本-期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）-稅金+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+(-)納稅調(diào)整額
(2)按月(季)預(yù)繳時:
應(yīng)交企業(yè)所得稅=利潤總額*適用稅率
2、核定征收的：
核定征收，分為核定應(yīng)稅所得率與應(yīng)稅所得額兩種。
以下情況核對應(yīng)稅所得率 ：
（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；
（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；
（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
納稅人不屬于以上3種情況，則采用應(yīng)稅所得額計稅。
采用應(yīng)稅所得率計稅的計稅公式
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
各行業(yè)核定征收應(yīng)稅稅率區(qū)間：
企業(yè)所得稅的分錄
計提企業(yè)所得稅時：
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅。
預(yù)繳所得稅時：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅，
貸：銀行存款。
匯算清繳補稅時：
借：以前年度損益調(diào)整，
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅。
繳納稅款時：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅，
貸：銀行存款。
調(diào)整未分配利潤：
借：利潤分配－未分配利潤，
貸：以前年度損益調(diào)整。
匯算清繳多繳稅款時，可以選擇退稅或者抵繳下一年稅款。
退稅時：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅，
貸：以前年度損益調(diào)整。
調(diào)整未分配利潤：
借：以前年度損益調(diào)整，
貸：利潤分配—未分配利潤。
企業(yè)所得稅相關(guān)常見實操處理
01/匯算清繳期限企業(yè)繳納所得稅如何預(yù)
納稅人應(yīng)當在月份或者季度終了后十五日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表、預(yù)繳所得稅申報表和納稅人發(fā)生的應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批或備案的有關(guān)稅務(wù)事項.
年度終了后四十五日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表,在年度終了后五個月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款.預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的,主管稅務(wù)機關(guān)予以及時辦理退稅,或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款.
1、實行按月或按季預(yù)繳所得稅的納稅人,其納稅年度最后一個預(yù)繳期的稅款應(yīng)于年度終了后15日內(nèi)申報和預(yù)繳,不得推延至匯算清繳時一并繳納.
2、若納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款,因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的,則應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面延期申請,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后,在核準的期限內(nèi)辦理.
3、若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的,可以延期辦理;但是,應(yīng)當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務(wù)機關(guān)報告.主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)查明事實后,予以核準.
4、納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的,應(yīng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報,60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳,并依法計算清算期間的企業(yè)所得稅,結(jié)清應(yīng)繳稅款.
5、納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的,依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的,應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記之前辦理企業(yè)所得稅申報,及時進行匯算清繳,并結(jié)清稅款;其納稅人的地位不變的,納稅年度可以連續(xù)計算.
02/不得稅前扣除的支出
《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;
(6)贊助支出;
(7)未經(jīng)核定的準備金支出;
(8)與取得收入無關(guān)的其他支出.
03/企業(yè)所得稅申報材料
納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時,應(yīng)當如實填報下列材料:
1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表;
2、企業(yè)會計報表、會計報表附注和財務(wù)報表;
3、申報事項的有關(guān)情況;
4、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。
納稅人以電子方式申報納稅的,應(yīng)當附紙質(zhì)納稅申報材料。
04/企業(yè)季度所得稅資產(chǎn)總額計稅
季度初值,1、4、7、10月份的月初數(shù)據(jù)。
季度末值,3、6、9、12月的期末數(shù)據(jù)。
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定,從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定.具體計算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2。
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
05/小微企業(yè)所得稅記算
企業(yè)所得稅稅負率=實際繳納的企業(yè)所得稅/不含稅銷售額*100%.
1、 對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;
2、對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
06/企業(yè)所得稅前扣除內(nèi)容
除主營業(yè)務(wù)成本外，以下費用可在企業(yè)所得稅稅前從利潤中扣除。
1.工資、薪金支出
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（超出比例不能扣除）
3.社會保險費
4.利息費用
5.借款費用。
6.匯兌損失
7.業(yè)務(wù)招待費
8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
9.環(huán)境保護專項資金
10.保險費
11.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。
06/業(yè)務(wù)招待費/廣告宣傳費的扣除除標準
1、第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【舉例】
如果企業(yè)10年的銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為6萬元，稅前準予扣除為多少?如招待費實際發(fā)生額為4萬元，稅前準予扣除為多少?如招待費實際發(fā)生額為10萬元，稅前準予扣除為多少?
(1)銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為3萬6千。
(2)銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2萬4千。
(3)銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。稅前扣除額為5萬元。招待費10萬元，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售收入為1000萬元的5‰為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。這樣，發(fā)生10萬元招待費，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，有1萬元不能稅前扣除。
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