中國企業(yè)的合理避稅意識與成體系的稅收籌劃，肇始于1994年的分稅制改革。
以常的有歷史品牌LOGO的方式來表述，應(yīng)該是這樣的：
而近年來，隨著央地關(guān)系的進(jìn)一步理順、稅收實務(wù)工作的加速厘清，各方當(dāng)事人對于合理避稅的邊界有了越來越清晰的認(rèn)識，稅務(wù)籌劃中的灰色問題也隨著浮出水面。
但以網(wǎng)絡(luò)主播為代表的高利潤率平臺經(jīng)濟(jì)而言，2021年的冬至，來得比以往更早一些。
12月20日（冬至前一天），浙江省杭州市稅務(wù)部門公布了對黃薇（頭部網(wǎng)絡(luò)主播薇婭的真名）開展全面深入稅務(wù)檢查的調(diào)查結(jié)果。黃薇在2019-2020年通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入進(jìn)行虛假申報等方式逃稅6.43億元，如果再加上其他少繳的稅款，總的偷逃稅金額超過：7億元。
盡管黃薇在稅務(wù)調(diào)查過程中主動補繳了5億元稅款，但根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，稅務(wù)部門對黃薇追繳稅款、加收滯納金并處罰金合計：
13.41億元。
一石激起千層浪。薇婭稅務(wù)事件其實是規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播帶貨、叫停野蠻生長的一個縮影而已。而值得注意的是，在規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收秩序過程中，稅務(wù)部門始終秉持著寬嚴(yán)相濟(jì)的態(tài)度，為網(wǎng)絡(luò)主播們的“自我救贖”打開了一扇窗。稅務(wù)總局明確指出：
對2021年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。
據(jù)財聯(lián)社報道，截至12月20日，已有上千名網(wǎng)絡(luò)主播主動自查補繳稅款。
第一點? 我們來說說合理避稅那點事
很多人會問，在短短兩年時間里，薇婭偷逃稅款超過7億元，稅務(wù)部門怎么就沒有及時發(fā)現(xiàn)呢？
這就要從我國稅收設(shè)計的基本框架結(jié)構(gòu)說起。
簡單地說，在現(xiàn)行稅收體系下，企業(yè)的稅前利潤變現(xiàn)為所有者的真金白銀（即到個人手里的收入），主要需繳納兩輪重要的稅收：
第一輪是企業(yè)所得稅。通常是針對生產(chǎn)經(jīng)營所得實施25%的稅率。這是形成企業(yè)稅后利潤的基礎(chǔ)；
第二輪是企業(yè)利潤分配給所有者時，需繳納20%的個人所得稅。
以企業(yè)稅前利潤100萬元為例，需繳納的企業(yè)所得稅是：100×25%=25萬元，需繳納的個人所得稅是（100-100×25%）×20%=15萬元。
兩者相加，企業(yè)經(jīng)營者的真實稅負(fù)大約是40%。
真要說起來，這個稅率其實并沒有那么苛刻。因為從2022年起，年終獎納入個人所得稅征稅基礎(chǔ)后，頭部“打工人”的邊際最高稅率達(dá)到了45%。
但是，企業(yè)所有者——例如薇婭——還是希望少交點稅，怎么辦？
路子狂野的人就想到了篡改企業(yè)財務(wù)數(shù)。例如降低利潤甚至干脆造虧損（虧損企業(yè)的所得稅，順延彌補不超過5年）。但對于業(yè)務(wù)火爆、流水清晰的薇婭們而言，這條路走不通。
相對靠譜的路子是成立有限合伙或個人獨資企業(yè)。這可以繞過兩層納稅制度，僅需通過經(jīng)營所得的計稅方式，一次性繳納5%-35%的超額累進(jìn)稅率。以頂格納稅計算，從中可以至少節(jié)約12.5%的實際繳稅額度。
此外，還可能通過公司注冊地的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅。例如，我國對部分中西部地區(qū)的政策扶持中，就包括了諸如15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件。這樣一來，公司注冊地設(shè)立在這些區(qū)域的個人獨資企業(yè)，實際稅率僅為：1-（1-15%）×20%=32%。
可見，運用以上合法手段后，企業(yè)所有者的真實稅負(fù)，可以從40%降低到32%（由此可以節(jié)省20%的實際納稅額），這就是最基本的合理避稅。
那就按上面的套路搞就好了呀，那有什么難的呢？
第二點，我們來講講這：一言難盡的稅收籌劃
整整100年之前，魯迅發(fā)表了著名的《故鄉(xiāng)》。在這部足以秒殺各種傷痕、故土、文青類小說的作品中，豆腐西施楊二嫂揭秘了有錢人的理財觀念：
阿呀阿呀，真是愈有錢，便愈是一毫不肯放松，愈是一毫不肯放松，便愈有錢……
對于利潤率爆高的某些行業(yè)（例如網(wǎng)絡(luò)直播）而言，嘩嘩嘩流出去的銀子讓企業(yè)所有者“心疼得不要不要”的。
企業(yè)所有者恨不能追問一句：還有沒有更省錢的路子？
答案是：還真有。
（一）地方政府的稅收留成
回到本文開頭說到的1994年分稅制改革。它對于中國的經(jīng)濟(jì)、政治、社會形態(tài)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響：
在經(jīng)濟(jì)上，“行政性分權(quán)”的統(tǒng)收統(tǒng)支告別歷史舞臺；在社會與政治生態(tài)上，中央的權(quán)力得以強(qiáng)化，地方政府的運作越來越依賴于中央，其中最突出之處在于，地方政府官員的升遷，必須跟著中央“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”的指揮棒走。
北京大學(xué)周黎安教授借鑒了Lazear and Rosen（1980）的研究，提出了中國地方政府官員的晉升錦標(biāo)賽理論。大意是：
行政權(quán)力集中的上級部門（例如中央政府）以強(qiáng)激勵為導(dǎo)向，制定明確的標(biāo)準(zhǔn)（例如GDP），作為考核下級的標(biāo)準(zhǔn)與升遷依據(jù)。
這樣一來，地方政府之間的競爭就變得異常激烈（包括省與省的競爭，省內(nèi)地級市之間的競爭等）。由于資源稟賦的天然差異，區(qū)位條件差、自然資源匱乏的地區(qū)在競爭中處于劣勢。如何揚長避短，創(chuàng)造競爭性優(yōu)勢？
稅收優(yōu)惠政策就這樣施施然邁上了歷史的舞臺。
對于某些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱的地方政府而言，反正大部分企業(yè)稅種都呈現(xiàn)出“中央拿大頭、地方拿小頭”的局面了，留下來的幾個棗也就是聊勝于無而已。還不如：
在稅收制度上進(jìn)行創(chuàng)新，干脆降低地方留成的部分，返利于企業(yè)。
問題是，這種稅收優(yōu)惠的制度創(chuàng)新是易于模仿的——你做得了初一，我做得了十五。你給8折優(yōu)惠，我出臺半價大酬賓……最后甚至出現(xiàn)了：
當(dāng)?shù)卣唢L(fēng)亮節(jié)，地方留成100%返還企業(yè)。
競爭內(nèi)卷，恐怖如斯。
（二）地方政府的優(yōu)惠稅收政策
內(nèi)卷之余，也不乏像薛寶釵姐姐一樣“好風(fēng)憑借力”的卓著眼光。例如，有靈活有魄力的地方政府領(lǐng)悟、吃透上級政策精神后，跑“部”前進(jìn)，爭取更優(yōu)惠的稅收政策。
舉個例子，2020年6月1日，《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》提出零關(guān)稅、低稅率、簡稅制的稅收制度，再配合海南省政府12月公布的《海口市支持發(fā)展直播電商產(chǎn)業(yè)若干措施（暫行）》，短短一年內(nèi)，海南省新增3289家文娛傳媒企業(yè)、電商機(jī)構(gòu)、MCN機(jī)構(gòu)共計：
3289家。
這不禁讓人想起2010年新疆霍爾果斯成為國家特批的企業(yè)所得稅全免的特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)后，“五免五減半”政策（企業(yè)所得稅五年內(nèi)免征，五年后減半）吸引了幾乎所有叫得上名號的影視公司前來注冊。
而在國家摸底排查、綜合治理霍爾果斯的稅收政策之后，其他遠(yuǎn)離大城市的邊緣地區(qū)依然以“稅收政策洼地”作為招商引資的賣點。例如一個叫新沂的江蘇省縣級市，在2021年1-8月就新增了2397家影視類相關(guān)公司。
（三）終極殺手：核定征收
但即使采用上述手段，地方政府理論上也只能夠減免部分企業(yè)所得稅，20%的個人所得稅還是跑不了的。
于是，避稅界的終極殺手、新一代的開山怪、游走于光與影之間的灰色軌跡就此粉墨登場，這就是赫赫有名的：
以核定征收為手段的稅收籌劃。
任何一本《財政學(xué)》教材都會告訴我們，征稅是存在成本的，而且成本很高。
任何一本《財政學(xué)》教材都會告訴我們，征稅是存在成本的，而且成本很高。
一方面，小微企業(yè)建立健全財務(wù)制度的成本很高。企業(yè)的經(jīng)營情況（尤其是盈利情況）是征稅工作的基礎(chǔ)。但基于復(fù)式記賬法的會計賬簿制度需要專門的財務(wù)人員來打理，不說別的，怎么把借貸雙方配平就是一件燒腦子的事情。
，你讓它專門雇傭一個財會人員來做丁字賬，每年的雇傭成本就能占據(jù)企業(yè)利潤的大頭。所以，這部分企業(yè)的納稅工作，就需要斟酌處理。
另一方面，稅務(wù)人員的稽查、鑒證工作技術(shù)門檻較高、工作量巨大。需要大量既懂法律法規(guī)、又懂地方政策，還需要熟稔納稅實操經(jīng)驗的工作人員。如果一筆一筆去核實每個小微企業(yè)的財務(wù)資料，這個成本是不經(jīng)濟(jì)的。
所以，在實務(wù)操作中，稅務(wù)部門征收的依據(jù)，除了常見的查賬征收外，還有較特殊的核定征收，也就是：
由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人情況，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。
簡單地說就是：稅務(wù)部門基于同行業(yè)運營情況等過往經(jīng)驗，設(shè)定一個適用稅率或者納稅定額，多不退少不補。以較普遍的適用稅率指標(biāo)為例，納稅額為：
核定征收企業(yè)所得稅＝企業(yè)收入×行業(yè)利潤率×25%
上述公式中，行業(yè)利潤率的規(guī)定其實是較寬松的，哪怕是最高的娛樂業(yè)也僅為15%-25%，而服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)普遍為8%-15%，最低的工業(yè)行業(yè)利潤率只有5%-13%。因此實務(wù)中，影視娛樂（含網(wǎng)絡(luò)直播等）在核定征收后，名義稅率低至5%-6.25%是完全正常的。
核定征收的人性化設(shè)計具有雙重意義，一方面降低有效征稅成本、另一方面體現(xiàn)了以人為本、讓利于民的思想。
但美好的初衷，架不住“聰明人”動歪主意。
但美好的初衷，架不住“聰明人”動歪主意。
《中華人民共和國稅收征收管理法》中的規(guī)定是這樣的：
這意味著，法律法規(guī)并未明確區(qū)分，小微企業(yè)需滿足什么樣的條件才適用于核定征收。
所以，有些膽大的地方政府就鼓勵外地小型企業(yè)入駐（通常以限合伙或個人獨資企業(yè)名義），然后在一番討價還價之下給予核定征收的優(yōu)惠條件。對比一下：
大城市里正常納稅的頭部主播，要把上億元的稅前利潤分配到個人賬戶上，需要繳納約32%-40%的稅，也就是3000-4000萬。
而通過異地注冊走核定征收的程序，根據(jù)行業(yè)利潤率×25%換算后僅為5%-6.25%的實際稅率，最后繳稅降到了600萬元以下。
一下子減少了80%的繳稅額，這下子主播們終于爽了。
（四）薇婭的避稅生意經(jīng)
了解了上述原理，現(xiàn)在讓我們理一理薇婭們的避稅生意經(jīng)。
稅務(wù)部門的新聞通報稿中說到：
2019年至2020年期間，黃薇……通過設(shè)立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其個人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費等勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得進(jìn)行虛假申報偷逃稅款。
這就是典型的通過核定征收進(jìn)行稅收籌劃。
其中，薇婭設(shè)立的上海獨蘇于2017年成立于上海市奉賢區(qū)（當(dāng)時存在稅收優(yōu)惠政策），而上海蔚賀的注冊地，則是直播網(wǎng)紅的核定征收圣地：
上海市崇明區(qū)。
崇明島能成為網(wǎng)紅避稅打卡圣地，是因為它提供了無比給力的核定征收優(yōu)惠政策。以某稅收籌劃公司公布的避稅攻略為例：
? 稅收籌劃，損害的是誰的利益？
毫無疑問，薇婭們的稅收籌劃，并不是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的“帕累托最優(yōu)”，它是以損害其他利益相關(guān)者利益為代價的。
從結(jié)果上看，這種稅收籌劃損害了國家稅收公平原則，體現(xiàn)不出調(diào)節(jié)收入分配、共同富裕的初衷。
通過核定征收方式，即使算上代理成本，主播們的實際稅負(fù)低于6%。而月薪3000-12000元的普通工薪階層，所適用稅率是10%。說得直白點就是：
在薇婭工作室打工的勞動者，稅率比薇婭本人還高。
從稅收流向來看，這種稅收籌劃損害的是國家層面的利益。
在稅收留成方案中，地方政府為了吸引外來企業(yè)的入駐，犧牲的是自身的留成，而中央政府的稅收基本不受影響。
而在稅收籌劃方案中，接近80%份額的稅負(fù)消失了，受到?jīng)_擊力最大的顯然是中央政府。這是因為中央地方稅的共享模式下，中央政府的所得稅分享占比是60%。中央政府的所得稅受損了，用于轉(zhuǎn)移支付的部分是不能少的。這就給國家財政帶來巨大壓力，最終損害的，是全國人民的福利。
從本質(zhì)上講，國家推行局部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，其實是基于整體戰(zhàn)略而作出的稅負(fù)讓利，其目的是激發(fā)地區(qū)經(jīng)濟(jì)活力。在此過程中，部分企業(yè)沾光是暫時從權(quán)之事。但公然薅羊毛，還是逮著一個地區(qū)猛薅，這就屬于投機(jī)行徑了，試問誰給你這個權(quán)利？
到頭來只落下一個機(jī)關(guān)算盡太聰明 反誤了卿卿性命的結(jié)局。
因此，請平臺經(jīng)濟(jì)代表、企業(yè)所有者、地方執(zhí)法者不忘初心，深刻牢記我國稅收的本質(zhì)是：
取之于民、用之于民。
