Carl在這行多年，認識了很多做企業的朋友。

上禮拜和一個國內首屈一指的成人用品大佬喝茶，聊起近況。

 

因為最近的限電，導致很多行業原料價格跳漲。

好多地區漲價函都瘋狂涌入市場。

 

“硅膠原料上禮拜一周漲了30%，”大佬搖頭苦笑道，“怕是得有一陣了。”

制造業也算重資產了，幾條生產線既是下金蛋的雞，也是吞金獸。

 

工廠上百號工人，每天進料無數，不開工沒有產能就是在虧錢；原料價格漲幾個點，開工也是在虧，但還是得干。

 

算上企業所得稅，工人社保個稅，本來也就不到10%的利潤率。這還是因為產品出口歐洲，賣得貴的原因。

 

“賺X佬的錢，應該。”大佬經常這么說。

我給他做過稅籌。商品出口不用交關稅，但硅膠娃娃出口歐洲的時候要在進口國交關稅。當地銷售也要交相應增值稅。最后賺了錢轉匯回國，還得交所得稅。

 

我的方案：在香港注冊貿易公司，貨品從香港發出。再在英國注冊一家公司，用于接收貨物。產品銷售通過歐洲電商平臺進行。

產品從國內發到香港，由香港的貿易公司發往歐洲。

 

香港無股息和資本利得稅，且對來自海外的收入免稅。

歐洲的分公司只是一個倉儲物流（接受貨物），所以費用和利潤很低，所以只要在當地交很少的所得稅。

錢匯回香港公司，再轉到大陸。

 

人活著就要交稅；人只要搞企業就要交企業所得稅。

我相信多數干企業的朋友都會依法納稅，只是很少有人知道稅該怎么交，

更重要的是，怎么合理地籌劃稅務，

 

今天就來聊下企業所得稅。

 

一 企業所得稅是什么

 

可能有人看到這已經翻白眼了：為什么我要知道這個？

我只管交稅，你只管省錢，OK？

不不，你等會兒就知道這個話題的重要性了。

 

從定義上說，企業所得稅很簡單：我國境內企業或其他取得收入的組織的生產經營所得征收的稅。

一般情況下，稅率如下：

 

其中“居民企業”可以理解成我們常識中的“公司”。上到華為，下到某個創業園里不到10人的小公司，都是。

 

他們要按25%的稅率繳企業所得稅，股東得到分紅之后還要按20%繳個稅。這樣下來，整體稅負率在35%-45%。

 

但是，現實中我們想開辦一家公司，或者創業，還有另一種選擇：個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業。

這些單位，實際上也是“企業”，但不用交企業所得稅，只要交增值稅和個稅。

 

其中個稅按個人所得稅稅率繳，最低只有5%，最高35%。

 

有人可能覺得既然這樣干脆都注冊個獨（個人獨資）、個體戶不就好了，反正不妨礙運營。

 

其實不然。

首先兩者最大的區別就是責任區別。

 

理論上說，如果公司破產，股東只需要以入股數額為限承擔責任；而無限責任公司，如果公司全部財產不足以清償債務，還要用個人財產用于清償。

 

另外很重要的一點是，個獨、個體等類型的公司，增值稅稅率低（認定為小規模可低至1%、3%），雖然可以少交稅，

但如果公司辦得好，合作的是大客戶，他們很可能不會接受3%的增值稅發票，這會大大影響公司發展。

 

所以稅務的事，可謂牽一發動全身，不能只著眼一處。

而且，這一點就能看出，從你打算注冊公司的那天起，就應該開始納稅籌劃了。

 

二 企業所得稅籌劃的雷區

 

1、哪種企業所得稅籌劃手段不要碰？

所謂稅務籌劃，首要原則是合法合規。

一旦觸犯法律，罰款、滯納金、行政處罰、影響征信等等處罰也就來了。絕對得不償失。

所以從經濟角度說，也必須把規避風險放在“省錢”前面。

 

這里我再強調一下“合法性”的含義。

一是形式合法，相關的交易比如申報、減免、優惠，要符合稅收法律法規；

第二，也是很多人會忽略的是，實質合法。經濟交易的性質和納稅行為，要符合課稅標準、稅收立法目的。

 

很多人覺得，我通過某些手段，做到“臺面上”合法，稅務稽查就不會找過來。

這絕對是大錯特錯。

 

金稅三期、四期上線之后，稅務部門的稽查能力已經上到了前所未有的層次。

倉庫里有什么貨、企業人員私人賬戶的流向，稅務機關可能比企業自己還清楚。孰真孰假，從一筆交易發生，數據誕生的那一刻起，系統就已經知道了。

在國家從“以票控稅”向“以數治稅”改革的現在，心存僥幸，就等著稽查部門上門吧。

 

2、幾種典型違規手法，別再以為是擦邊球

Carl干稅務這么多年，一個親身體會是：除了專業的法律、稅務從業人士，很多人法律觀念是很淡薄的。

 

問一個簡單的問題：我公司名下有一棟辦公樓。如果我要把這棟樓和一些設備、債權一并轉讓，那么我報價的時候，這棟樓的價值是我說了算的嗎？

 

有人可能就覺得，一棟樓的價值，還不是我說多少就是多少。只要別太離譜，500萬報個700萬，有啥關系。

但事實不是這樣，這個我后面再解釋。

 

先舉幾個最典型、甚至可能現在市面上都很常見的“納稅籌劃方案”，大家看看自己有沒有這些情況：

1） 陰陽合同。就是真實交易的合同和提交給稅務機關的合同是兩份不一樣的。像是把一份平價轉讓合同提交給稅務機關，實際用另一份。

即便出了X冰冰這樣的大新聞，許多人還是覺得數額小、不是名人，就不會被查到的。

 

2） 不代扣代繳，不納稅申報。稅務機關和工商信息不通暢的情況下，比如涉及個人股權轉讓，負有代扣代繳義務的機構或者個人沒有代扣代繳，也不納稅申報，直接混過去。

3） 虛假交易。比方說進行轉讓的時候，雙方不簽轉讓合同，簽個借貸之類的合同，沖抵交易，轉移資金。

 

4） 虛開發票。現在不少人還是知道直接開假發票后果很嚴重的，畢竟坐牢的新聞不少。但是環開、互開還是不少。

敢這么做的人也很理直氣壯：我們確實相互轉錢了，不就相當于真的發生了交易？這樣相互開票有什么不對？

 

5） 虛假評估。比如兩公司進行轉讓，其中不動產占了很大比例。出讓方就在評估報告上動手腳，降低整個轉讓標的的價值，一次少交所得稅。

 

大家應該也能多少看出點“那味兒”。

這些所謂的“納稅籌劃”方案，看著無害，但其實涉嫌違反公司法、會計法、評估法、稅法，幾乎把能犯的法都犯了。

 

可能在比較久遠的時期，這些不法行為能夠得逞，原因有兩個：一是征納雙方信息不對稱；二是金融機構資金監管有漏洞。

但這些空子現在都被大大壓縮了。

 

金稅三期逐步成熟，金稅四期也即將上線，稅務機關和相關職能政府部門，乃至未來包括央行、公安、海關等大量“非稅業務”部門都會統一信息交換，信息收集、比對、稽查、預警能力大大提升；

并且國家也一直在強化資金的監管力度，大額資金境內外轉賬要經過稅收和其他方面的層層審查，企業關聯人員的個人賬戶也會受到監控。

 

這樣的大環境下，這些“納稅籌劃”的傳統手藝消亡，已經是可預見的未來了。

合法、合理，“真正的”納稅籌劃，才是正途。

就像我開頭舉的一個小例子，納稅籌劃要建立在對方案充分合法的基礎上。要對潛在的法律風險有清晰的判斷，不能模棱兩可，不能碰運氣。

法律不是有商有量的，也不是“不知者無罪”，必須“確定”、“清晰”，才能做。

3、濫用合法手段，也是一種違法

我之所以強調“確定”、“清晰”，是因為有些稅務籌劃措施，用的是合法手段，享受的也是合法政策優惠，看似不應該有任何違法風險，但如果所作所為和企業的經濟實質不符合，那就屬于濫用，也是違法的！

核定征收就是其中最典型的一個。

 

因為它有著“合法”的保護套，所以一度被大肆濫用。

然而錯的就是錯的，不會因為用的人多就變成對的。取締的步伐已經在加快。

不少地區已經開始取消新辦核定征收，已經辦了的也要逐步改為查賬征收。最晚期限也不超過2022年初。

 

 

可以說“核定征收”這個曾經讓不少人吃飽飯的萬金油徹底不靈了。

以防萬一，我還是介紹一下什么意思。

 

前面說了正常企業所得稅稅率在20%-25%，但由于一些個人獨資企業、個體工商戶沒有完善的財務系統，賬本不全，所以稅局會根據行業情況，指定一個稅率，單位按給出的稅率納稅就行了。

 

除了這種情況，國家還允許一些地區、園區搞地域性核定征收。這個核定征收的稅率，一般會低于原本35%的企業稅負率，有些地方甚至低至2%、1.8%。

 

本意是帶動當地經濟發展，增加稅收，創造就業機會。而去這些地方發展的企業，也能節約成本，多盈利一些。

 

本來是三贏的好事，但很多機構看準了這一點，讓一些在運營的公司到這些地方注冊一個“分公司”，通過分公司和客戶交易、開票，實現利潤轉移。

 

因為地域性核定征收優惠，稅率很低，這樣做確實能達到“節稅”的目的。

 

2021年，可以說就是這種情況的“末年”。

沒辦的不許再辦，已經辦了的，給一年時間建賬，到2022年開始查賬征收。

雖然當前還是少數，但其他地區陸續跟上基本是可以肯定的。

 

該走的總會走，不必留戀。

大家還是向前看，找更好的，更長遠穩定的納稅籌劃方式吧。

 

三 企業所得稅籌劃，有哪些合法手段？

 

納稅籌劃也是個千人千面的事。

就像老娘舅，每戶人家情況不一樣，要具體情況具體對待，不可能憑一套三板斧解決所有企業的需求。

 

相對應的，拿著幾套“方案”上門推銷自己，聲稱可以幫你解決稅務問題的人，就需要警惕對方的“方案”是否合法合規了。

 

因為篇幅有限，我很難一篇文章對所有情形給出答案，大家有什么疑問可以私信問我，我會抽時間回答。

 

這里就講一些所有企業都需要知道的“基本功”，先把作業做漂亮了、考試考好了，再去想參加競賽加分的事。

不要小看了基本功，藝術、科研的創新都要以基礎扎實作為前提，

何況我講的東西，很多入行短的財會人員都未必全會，不虧的。

 

1）現行優惠政策概覽

因為去年至今的特殊情況，不少企業生產壓力陡增。國家給出了很多優惠幫助企業渡過難關。

我列舉一下，并做簡單概括幫助大家快速了解：

 

① 國稅公告2019第2號、國稅公告2021第8號：

小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬的部分，按12.5%計入應納稅所得額，按20%繳納企業所得稅；

超過100萬的單不超過300萬的，減按50%計入應納稅所得額，按20%繳稅。

 

意思就是本來賺50萬，要繳50×20%（稅率，假設）=10萬的稅；

現在只要交50×12.5%（優惠）×20%（稅率）=1.25萬的稅。

將近打了一折，這力度真比什么歪門邪道的偷稅漏稅還打，不得不說國家是真的體恤群眾。

 

② 國稅2021第8號

2021年1月1日至2022年12月31日，個體工商戶應納稅所得額不超過100萬的部分，在現行優惠基礎上，再減半征收所得稅。

 

相當于“折上折”了。

而且條件非常友好，不分區征收方式均可享受、預繳稅款時即可享受。

 

③ 財政部 稅務總局公告2021第13號

自2021年1月1日起，將制造業企業研發費用加計扣除比例從75%提高至100%。

100%扣除，相當于符合條件的制造業企業，今后在研發方面的錢，花一分省一分了。

④ 財政部 稅務總局2021年第7號

除了這些企業所得稅方面的優惠，增值稅也有不少優惠。

雖然不是本文重點，但我也簡略說一下。

 

2022年12月31日之前，月銷售額15萬以下（包括15萬）的小規模納稅人免征增值稅。

其他小規模納稅人，3%增值稅的，減按1%征收；

這些國家給出的優惠，符合條件的盡管去享受。

 

2）發票的處理藝術

盡管“以數治稅”是國內稅務的下一個時代，但目前“以票控稅”對企業還是有重大意義的。

而在這個體系下，只有對“匯算清繳”全面理解，才能對企業所得稅進行無死角的籌劃。

在國內，企業的幾乎所有支出都需要以發票作為扣除憑證。

 

大家都知道“要交多少稅”最簡潔地說，就是：（收入—成本）×稅率=應繳稅額。

這些都記錄在企業的賬本里。

而“成本”，不是你說花了多少就是多少，而是需要發票作為依據的。

 

那有一個很大的問題就是：某些特殊情況，我要不到發票，怎么辦？

比如對方公司注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常，這些情況是沒法開具發票的。

這種情況，就需要我們憑有關資料證實支出的真實性，然后這筆支出就又可以扣除了。

 

資料包括：原因證明材料（工商注銷、機構撤銷、列入非正常戶、破產公告等）；相關業務活動的合同或協議；非現金方式支付的收款憑證；貨物運輸證明資料；貨物入庫、出庫內部憑證；企業會計核算記錄。

 

另外，有5個時間點，值得一提：

①企業所得稅預繳期：未取得發票允許先稅前扣除

根據《中華人民共和國企業所得稅法》，企業是要按月或者按季度實際利潤預繳所得稅的，除此以外也可以按上一年的平均預繳，二選一。

如果選實際利潤預繳，那么除了會計核算的數據，還有部分需要額外加減。

比如房地產企業要加上預計毛利；

某些行業則可以減去不征稅收入、折舊等等。

在季度預繳的時候如果還沒拿到發票，也可以暫按賬目金額核算，進行稅前扣除。

 

② 匯算清繳結束前：未取得發票、無法取得發票——不允許扣除

在匯算清繳期結束前，即便支出是真實已發生的，但不能補開、換開符合規定的發票，或者其他外部憑證，也不能按規定提供我前面提到的證據資料，那相應支出就不能進行稅前扣除。

 

可能有人覺得這條有點冤了，錢真的花了，沒騙人，開不到發票明明是對方的責任，怎么還得我多繳稅。

別急，往下看。

 

③ 5年內取得發票、無法取得發票的證據資料：可以追索所屬年度稅前扣除

考慮到也有相當的純粹是“被別人坑”的情況，只要5年內拿到發票或者相關證據，就可以把那年的稅前扣除補回去。

并且從2018年1月1日以后（財稅[2018]76號），高新技術企業和科技型中小企業的這個時限延長到了10年。

 

這樣一來，絕大多數情況下，只要不是自己想偷雞摸狗，這個冤枉錢就算花了也能要回來。

 

④ 被稅務機關發現未取得發票，自告知之日起60日內：不允許扣除

這種情況指的是匯算清繳結束之后。

如果稅務機關發現企業的某項扣除沒有發票，或是其他外部憑證，那么從被告知后60日內，如果不能交齊發票，那么即便在5年時限內，也不能再稅前扣除了。

可謂有獎有罰。

 

⑤固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清因而未取得全額發票的稅前扣除

這一點比較特殊。

做這行的朋友恐怕特別清楚，某些固定資產，的工程款結款真的是個特別痛苦的過程。

投入使用之后好幾個月，甚至更久，款項還不能到位的情況也是見怪不怪了。

 

對這種情況，可以在取得發票后再進行調整，但只能在12個月內進行。

國稅函【2010】79號文件明確：固定資產實際投入使用時，沒有全額發票的，可以先按照合同規定金額暫估入賬、計提折舊，但只有12個月的緩沖期。

并且取得全額發票之后，如果與暫估價格有出入，還是要追溯調整。

 

這項規定很好地體現了稅法上，“權責發生制原則”。

通俗地說，就是計算的時候不看實際收到、支出了多少，而是看收入和費用“該不該計入”；或者說要看“收到現金的權利”和“支付現金的責任”，而不是看實際資金流轉。

說在最后：

 

關于企業的稅務籌劃，方法還有很多，我整理了一張表格：

 

老話說家家有本難念的經，企業也是一樣，每家企業的情況都不一樣，有調整空間的地方也不同。

可能是經營模式，可能是生產工藝，可能是合作形式，甚至只是改一個字。

就像做衣服，量身定制，適合的才是最好、最合規安全、同時也最高效的。

 

需要更多更適合的方案，問我就對了。