前幾日在網(wǎng)上看到這樣一個問題：
“員工出差的費(fèi)用憑票報(bào)銷后，公司再按每次出差天數(shù)給予出差員工住宿補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、餐費(fèi)補(bǔ)貼，請問這些補(bǔ)貼是否屬于國稅發(fā)〔1994〕89號文里不征稅的差旅費(fèi)津貼，這些補(bǔ)貼是否需要納入出差員工的工資薪金繳納個稅？”
案例來源：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺
https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=740e93308760400c96ebd8b12e563f31
雖然給員工發(fā)的各類補(bǔ)貼是否交個稅已經(jīng)是個老生常談的話題，但也是個經(jīng)久不衰的問題，時不時就會有人來咨詢，今天，我就把這幾個補(bǔ)貼統(tǒng)一給大家梳理一遍，大家可以收藏+轉(zhuǎn)發(fā)哦~
首先，我們來看一下案例中納稅人提到的國稅發(fā)〔1994〕89號文的相關(guān)內(nèi)容：
二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題
條例第八條第一款第一項(xiàng)對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：
（一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：
1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；
4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
顯然，案例中的納稅人對第4點(diǎn)“差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助”有疑問。
正常情況下，我們出差發(fā)生的費(fèi)用大概包括這幾類
1. 城市之間的交通費(fèi)：火車票、機(jī)票或租車費(fèi)用；
2. 市內(nèi)的交通費(fèi)：出租車、公交車、地鐵、網(wǎng)約車；
3. 住宿費(fèi)
4. 餐飲費(fèi)
上述費(fèi)用基本都是可以取得發(fā)票的，過于零星的例如2塊錢坐公交車、3塊錢坐地鐵、5塊錢吃個路邊攤早餐這種，可能有員工會覺得麻煩就不會特地去索取發(fā)票了。所以，有些企業(yè)針對這種情況，以及為補(bǔ)償員工不辭辛勞、千里奔波的辛苦，會額外提供差旅費(fèi)津貼。
對于可以取得發(fā)票的差旅費(fèi)，實(shí)報(bào)實(shí)銷，不涉及個人所得稅，這一點(diǎn)毋庸置疑；
對于實(shí)報(bào)實(shí)銷之外的差旅費(fèi)津貼，雖然國稅發(fā)〔1994〕89號文將其列為不征稅收入，但在實(shí)務(wù)處理中，我們要把握以下幾個原則：
1. 合理化
2. 標(biāo)準(zhǔn)化（制度化）
3. 關(guān)聯(lián)化
否則，仍然可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求并入工資薪金繳納個稅。
如何理解這3項(xiàng)原則？下面我們來一一解釋：
1. 合理化
如果企業(yè)對員工出差的差旅費(fèi)津貼規(guī)定為每日100元，稅務(wù)局不會認(rèn)為這個金額不合理；但如果企業(yè)將津貼規(guī)定為每日1000元呢？稅務(wù)局還會認(rèn)為這個金額合理嗎？
政策雖然規(guī)定了差旅費(fèi)津貼為不征稅收入，但并沒有對差旅費(fèi)津貼的金額作出具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中可操作的空間就大了。如果企業(yè)想給員工發(fā)放福利、獎金，是不是都可以以“差旅費(fèi)津貼”的名義發(fā)放呢？這樣就可以替員工省一筆稅了。。。想想也是不可能的，否則哪還用得著去搞什么年終獎特殊性算法啊，或者搞什么個稅籌劃呢，通通都算成差旅費(fèi)津貼作為不征稅收入好了。
根據(jù)稅收征管法第三十五條“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額”，因此，如果稅務(wù)局認(rèn)為企業(yè)的差旅費(fèi)津貼不合理、認(rèn)為企業(yè)把員工的工資、獎金變相的以差旅費(fèi)津貼的名義發(fā)放，就可以使用核定權(quán)，重新核定員工的工資薪金收入，追繳個人所得稅，可能還會涉及滯納金和罰款。
那么，差旅費(fèi)津貼規(guī)定為多少才算合理呢？我們稍后再談。
2. 標(biāo)準(zhǔn)化（制度化）
在企業(yè)對差旅費(fèi)津貼實(shí)現(xiàn)了合理化的前提下，例如每日100元，如果沒有標(biāo)準(zhǔn)化或制度化，那也不行。試想，如果企業(yè)今天對某員工出差的差旅費(fèi)津貼發(fā)放每日100元，明天對另一員工出差的差旅費(fèi)津貼發(fā)放每日80元，雖然兩個金額看起來都很合理，但企業(yè)內(nèi)部沒有形成一個標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)章制度，那就是口說無憑，又怎么能說服稅務(wù)機(jī)關(guān)這就是不征稅收入呢？
因此，企業(yè)需要將差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)化（制度化），制定企業(yè)內(nèi)部報(bào)銷制度和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，企業(yè)可以按出差天數(shù)、區(qū)域、員工級別等給予每天一定金額的補(bǔ)貼。
以下，為某公司差旅費(fèi)津貼示例：
3. 關(guān)聯(lián)化
與什么關(guān)聯(lián)？
差旅費(fèi)津貼當(dāng)然與出差關(guān)聯(lián)，有出差才會有差旅費(fèi)津貼，沒有出差當(dāng)然就不會有。因此，差旅費(fèi)津貼往往是與出差所產(chǎn)生的的實(shí)報(bào)實(shí)銷的發(fā)票一起走企業(yè)內(nèi)部報(bào)銷流程的，不能單獨(dú)“報(bào)銷”。這其實(shí)也是合理化的一個體現(xiàn)，如果某員工沒有出差，而是“巧用”差旅費(fèi)津貼的名目發(fā)放福利，那么，即使金額合理且符合企業(yè)內(nèi)部制度，例如，按公司制度每日發(fā)放100元補(bǔ)貼，但沒有任何的出差證據(jù)作為支持，假的依然是假的，是經(jīng)不起稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)的。
給大家總結(jié)完差旅費(fèi)津貼的3個原則后，我們再來討論“差旅費(fèi)津貼規(guī)定為多少才算合理呢？”
這個，稅務(wù)總局沒有明文規(guī)定，我們可以參考沈陽市稅務(wù)局的答復(fù)：
“根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定，差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼津貼，不征收個人所得稅。因差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部門制定，目前對企業(yè)無具體標(biāo)準(zhǔn)，僅對機(jī)關(guān)事業(yè)單位有明確的規(guī)定。對行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位按照財(cái)政部門制定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給出差人員的差旅費(fèi)津貼，不征收個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，并入職工工資薪金計(jì)征個人所得稅。”
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的通知：“市內(nèi)交通費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)計(jì)算，每人每天80元包干使用” 并在附件中提供了“中央和國家機(jī)關(guān)差旅住宿費(fèi)和伙食補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)表” ，目前該文件在財(cái)政部官網(wǎng)上已刪除，但網(wǎng)上還是可以找到相應(yīng)的參考標(biāo)準(zhǔn)。
在財(cái)政部財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中央和國家機(jī)關(guān)工作人員赴地方差旅住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表》的通知中，相應(yīng)的住宿費(fèi)上限標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)上調(diào)，并且更加細(xì)化，還單獨(dú)規(guī)定了旺季上浮標(biāo)準(zhǔn)。
雖然企業(yè)內(nèi)部對于差旅費(fèi)津貼的規(guī)定不需要按照國家機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，但可以作為一個參考，只要滿足合理化、標(biāo)準(zhǔn)化（制度化）和關(guān)聯(lián)化這3個原則，相信不會被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。
如果企業(yè)不放心內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，可以聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。
關(guān)于“誤餐補(bǔ)助”，我在這里也給大家提個醒：
誤餐補(bǔ)助 ≠ 午餐補(bǔ)助
國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。
參考：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知
