會(huì)計(jì)濫用“暫估”，被稅局要求補(bǔ)稅128萬(wàn)！財(cái)務(wù)人，你真的了解暫估入賬嗎？你可能一直都做錯(cuò)了！
01
會(huì)計(jì)濫用“暫估”被查！
稅務(wù)局：補(bǔ)稅128萬(wàn)！
某新三板公司在股轉(zhuǎn)平臺(tái)發(fā)布公告，稱其全資子公司收到稅務(wù)稽查局處理決定書，并對(duì)該稅務(wù)處理決定書的內(nèi)容進(jìn)行了披露：
# 第二項(xiàng)第（一）條，涉嫌違規(guī)事實(shí)：#
**盡管在2018年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)項(xiàng)目中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”包含“漳州龍江南路、南環(huán)城路綠化提升工程”及“漳州市長(zhǎng)福片區(qū)棚戶區(qū)改造項(xiàng)目（步港路北側(cè)綠地綠化景觀工程）”等項(xiàng)目未實(shí)際支出同時(shí)未取得稅前扣除憑證結(jié)轉(zhuǎn)的暫估成本，該暫估成本共計(jì)5,148,884.04 元系未支付亦未收到稅前扣除憑證，未按規(guī)定在2018 年度匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1,287,221.01元。
看完這段，小伙伴們都倒吸了一口涼氣，這公司膽兒也太肥了，一次性暫估了500多萬(wàn)的成本，還明目張膽的在稅前扣除了！
成本大幅增長(zhǎng)，必定引起與成本相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)異常變動(dòng)，如成本變動(dòng)率、毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等等，排除了行業(yè)環(huán)境變化等客觀因素的影響，有這么多的異常指標(biāo)，不被稅務(wù)盯上才怪呢！
要想不被查，先得會(huì)自查，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了解一下：
02
暫估入賬怎么做？
這是我見過(guò)最好的回答！
那么，暫估入賬怎么做才對(duì)呢？沒有發(fā)票也可以入賬嗎？“暫估”又是什么意思呢？
“暫估入賬”其實(shí)是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，雖然“票”還沒到，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，就需要“暫估入賬”了。
下面，一起來(lái)了解一下最常見的三類“暫估入賬”的情形及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：
一
存貨暫估入庫(kù)
存貨暫估入庫(kù)是“暫估”中最常見的一種。
企業(yè)日常發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到“貨已到，票未到”的情形，為了保證存貨賬實(shí)相符，需要先按結(jié)算單據(jù)或合同約定的價(jià)格對(duì)存貨做“暫估入賬”處理，等收到發(fā)票時(shí)再按發(fā)票價(jià)格入賬。
具體的賬務(wù)處理如下：
二
固定資產(chǎn)暫估入賬
實(shí)務(wù)中常常會(huì)遇到在建工程已經(jīng)投入使用，但是竣工決算還沒有辦理的情況。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：
1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；
2、待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
具體的賬務(wù)處理如下：
三
未取得發(fā)票成本費(fèi)用的暫估
1、暫估成本費(fèi)用的賬務(wù)處理
對(duì)于已真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，如房租、水電費(fèi)等，當(dāng)期未取得發(fā)票的，可以通過(guò)預(yù)提的方式暫估入賬。
具體的賬務(wù)處理如下：
2、“濫用”暫估
一提到“暫估費(fèi)用”，有些小伙伴就頭疼了：老板就讓我們用這個(gè)“調(diào)整”報(bào)表呢！旁邊的小伙伴問(wèn)了，怎么調(diào)？先看下圖：
從圖中的公式可以看出，要想降低利潤(rùn)少交稅，途徑無(wú)非兩種：
- 降低收入；
- 提高成本費(fèi)用。
收入需要通過(guò)開票系統(tǒng)開具發(fā)票，因此，相比隱瞞收入而言，提高成本費(fèi)用就顯得相對(duì)簡(jiǎn)單易操作。
所以，就有了文章開頭的那種“濫用暫估”的操作！
再次提醒大家，這種做法風(fēng)險(xiǎn)很大，如果業(yè)務(wù)是真實(shí)的還好，如果是憑空虛增成本，屬于違法行為，構(gòu)成犯罪的，可能被追究刑事責(zé)任！
而且，一旦企業(yè)被查，財(cái)務(wù)也不能免責(zé)，作為財(cái)務(wù)人員，學(xué)會(huì)保護(hù)自己很重要噢~
03
暫估入賬稅務(wù)要這樣處理才行！
80%的會(huì)計(jì)都弄錯(cuò)了！
會(huì)計(jì)上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒有取得，稅務(wù)并不認(rèn)可，于是就產(chǎn)生了稅會(huì)差異，那么暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢？
小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個(gè)常見稅務(wù)問(wèn)題，搞懂了這些要點(diǎn)，稅務(wù)處理就不再是問(wèn)題~
問(wèn)題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？
1、一般納稅人
財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。”
也就是說(shuō)，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。
所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：
問(wèn)題二：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎？
稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：
“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”
劃重點(diǎn)：
- 已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除；
- 暫按賬面發(fā)生金額扣除；
- 在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。
因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。
那么，如果能合理利用這一點(diǎn)，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。
問(wèn)題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么？
1、已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用
- 在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；
- 在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。
2、未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用
一律不得稅前扣除！
3、納稅申報(bào)表填列
A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（部分）
問(wèn)題四：取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理？
稅總公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定：
“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。”
從上述文件中可以得出結(jié)論：
- 取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過(guò)5年；
- 如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
來(lái)源：梅松講稅
