2020年是新個(gè)稅法實(shí)施后的第一個(gè)匯算清繳年份，在今年的匯繳申報(bào)中，大家都是第一次填報(bào)個(gè)人專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。但每個(gè)項(xiàng)目都用足用對(duì)，既充分享受了國(guó)家稅收優(yōu)惠紅利，又很好地遵守了稅收法律法規(guī)，你是不是做到了呢？
一、個(gè)稅基礎(chǔ)知識(shí)
大多數(shù)人都是通過“個(gè)人所得稅”手機(jī)App進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)的。這款簡(jiǎn)單好用的APP由國(guó)家稅務(wù)總局開發(fā)，首頁(yè)顯眼位置就有“專項(xiàng)附加扣除填報(bào)”這一項(xiàng)，點(diǎn)進(jìn)去可以看到包括子女教育等在內(nèi)的六個(gè)項(xiàng)目。在逐個(gè)了解這些項(xiàng)目前，我們先了解一些個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)。
（一）我國(guó)新個(gè)稅法對(duì)個(gè)人所得的分類
我國(guó)新個(gè)稅法將個(gè)人所得分為了三大類九小項(xiàng)，如下圖。這三大類所得各具特色，適用的征稅方式和計(jì)稅方法也不相同。
•綜合所得——包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四大類，通常都由支付人承擔(dān)扣繳義務(wù)，先扣一筆稅進(jìn)行預(yù)繳。次年3月1日至6月30日期間，由自然人納稅人對(duì)上一年的綜合所得進(jìn)行匯算清繳，按特定公式計(jì)算全年綜合所得應(yīng)稅所得額，就像“年終結(jié)帳”，依據(jù)最終計(jì)算的結(jié)果和之前預(yù)繳的情況多退少補(bǔ)。
•經(jīng)營(yíng)所得——主要是指?jìng)€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)取得的所得，還有個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等，“工薪族”一般沒有此類所得。經(jīng)營(yíng)所得也是按年計(jì)稅，但計(jì)算公式與綜合所得不同，也需預(yù)繳，匯算清繳期是次年3月31日前。
•分類所得——打個(gè)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)桌斫獾谋确剑C合所得像“打工所得”，經(jīng)營(yíng)所得像“老板所得”，分類所得就是“資本或運(yùn)氣所得”，包含了利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓所得，以及偶然所得。個(gè)稅法對(duì)分類所得的處理通常是“一把一利索”，在實(shí)際發(fā)生時(shí)按次納稅。
（二）專項(xiàng)附加扣除在個(gè)稅計(jì)算中的位置
綜合所得需要在“年終結(jié)賬”時(shí)匯算清繳，按特定公式計(jì)算最終應(yīng)納稅額。“專項(xiàng)附加扣除”就是綜合所得計(jì)稅公式中的一環(huán)。這個(gè)公式如下所示
因此，充分準(zhǔn)確地適用專項(xiàng)附加扣除政策，可以有效減少個(gè)人綜合所得的應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到合理合法節(jié)稅的目的。
二、逐項(xiàng)了解六大專項(xiàng)附加扣除
上圖是個(gè)人所得稅APP中專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的截屏。六大項(xiàng)目整齊排列，涵蓋了教育、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等與個(gè)人生活息息相關(guān)的幾個(gè)方面。我們將以《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）為依據(jù)，結(jié)合稅局個(gè)稅百問百答相關(guān)內(nèi)容，幫助大家逐一了解六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。
（一）子女教育
納稅人撫養(yǎng)子女的，從子女年滿3周歲的當(dāng)月到其接受全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月，均可享受每月1000元的扣除額。
1.扣除額度和方式上，每個(gè)孩子1000，孩子數(shù)量不設(shè)上限。每個(gè)孩子的1000的額度有兩種扣法，第一種是由一名監(jiān)護(hù)人扣1000，第二種是由兩名監(jiān)護(hù)人各扣500，扣除方法自行選擇，一旦選定一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。有多個(gè)孩子的家庭注意，每個(gè)孩子的扣除方式是可以獨(dú)立選擇的,例如二胎家庭可以選擇爸爸扣1500，媽媽扣500。
針對(duì)家庭而言，具體怎么選擇扣除方法更合理呢？由于我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率，通常年收入越高，適用稅率就越高，因此由父母中年收入明顯更高的一方扣除通常更為節(jié)稅。但如果雙方的全年應(yīng)納稅所得額差別不是很明顯的情況下，需要具體分析扣除額的變動(dòng)是否會(huì)造成一方稅率跳檔的情況，合理分配家庭扣除額度。
2.扣除主體上，可享受扣除的是監(jiān)護(hù)人，也就是說生父母、繼父母、養(yǎng)父母以及父母之外承擔(dān)法定監(jiān)護(hù)義務(wù)的人都可以享受該項(xiàng)扣除。總體原則是，一個(gè)孩子對(duì)應(yīng)的扣除主體不能超兩人，額度不能超1000。
3.扣除時(shí)間上，雖然扣除項(xiàng)目叫做子女教育，但并不需要等孩子上幼兒園，在孩子滿3周歲的當(dāng)月即可開始享受扣除，直至其全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。如果父母一直供到孩子全日制的博士畢業(yè)，估計(jì)可享受扣除30年。同時(shí)，扣除期間“包含因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期。”例如孩子高中升大學(xué)的暑假，父母也可繼續(xù)享受扣除。
4.針對(duì)留學(xué)，孩子在中國(guó)境外接受全日制學(xué)歷教育的，也可以享受扣除，應(yīng)當(dāng)保存好境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等的證明材料。
（二）繼續(xù)教育
繼續(xù)教育本身概念廣泛，區(qū)別于全日制學(xué)校教育，是指已經(jīng)脫離正規(guī)教育，已參加工作和負(fù)有成人責(zé)任的人所接受的各種教育，包含學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育。
但個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除中的繼續(xù)教育范圍比較窄，包含兩種情況，一是在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）的繼續(xù)教育，這個(gè)主要認(rèn)學(xué)籍或考籍的建檔；二是在中國(guó)境內(nèi)取得技能人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書，這個(gè)就認(rèn)資格證書。繼續(xù)教育的扣除強(qiáng)調(diào)“中國(guó)境內(nèi)”，不同于子女教育中留學(xué)也可扣的規(guī)定，在國(guó)外參加繼續(xù)教育或取得職業(yè)資格證書不能享受扣除。
1.在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育
（1）此類扣除認(rèn)學(xué)籍，個(gè)人參加自學(xué)考試、夜大、函授、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育、廣播電視大學(xué)等學(xué)習(xí)，只要教育部門或所讀學(xué)校為其建立了考籍或?qū)W籍檔案的，就可以享受扣除。
（2）扣除額度和期間，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除，一年可扣4800元。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。如果48個(gè)月內(nèi)因故休學(xué)且保留學(xué)籍，或者施教機(jī)構(gòu)放寒暑假，仍然可連續(xù)計(jì)算扣除期限享受每月扣除。
（3）扣除主體。繼續(xù)教育主要面向成人，通常是由本人享受扣除。但有一種特殊情況，即個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，也可以選擇由父母扣除。
2.在中國(guó)境內(nèi)接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育并取得相關(guān)證書
（1）此類扣除認(rèn)證書，要在實(shí)際取得證書的當(dāng)年申報(bào)扣除，而不是考試通過的年份。
（2）哪些證書可以享受扣除，可在國(guó)家人社部網(wǎng)站查詢《國(guó)家職業(yè)資格目錄》。2020年該目錄中專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格共58項(xiàng)，技能人員職業(yè)資格共81項(xiàng)。
3.如果納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)既接受了學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，又取得了職業(yè)資格證書，這兩項(xiàng)扣除是可疊加享受，當(dāng)年可扣除4800+3600=8400元。但注意每一項(xiàng)內(nèi)不可多次疊加扣除，如果48個(gè)月內(nèi)接受了兩個(gè)以上學(xué)歷（學(xué)位）教育，或者同一年內(nèi)取得了多個(gè)證，都只能按一個(gè)扣，建議學(xué)霸們勻著點(diǎn)學(xué)習(xí)和考試。
（三）大病醫(yī)療
大病醫(yī)療扣除是指“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除”，下面分段解讀該項(xiàng)政策。
1.“一個(gè)納稅年度內(nèi)”，我國(guó)的納稅年度和公歷年度是重合的，一個(gè)納稅年度就是當(dāng)年1月1日至12月31日。具體到醫(yī)藥費(fèi)用的支出，以醫(yī)藥費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上的結(jié)算時(shí)間為準(zhǔn)。如果是2019年年底住院，2020年年初出院并結(jié)算費(fèi)用，該醫(yī)療費(fèi)用屬于2020年的支出，應(yīng)當(dāng)在2021年3月1日至6月30日辦理2020年個(gè)稅匯算清繳時(shí)扣除。注意，六項(xiàng)扣除中，其它五項(xiàng)都可以提前填好在預(yù)繳個(gè)稅時(shí)就可以享受扣除，而大病醫(yī)療只能在年終匯算清繳時(shí)才能扣除。
2.“與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出”，是指被列入了國(guó)家基本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄、診療項(xiàng)目、醫(yī)療服務(wù)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)以及急診、搶救的醫(yī)療費(fèi)用支出。一些不屬于基本醫(yī)保支付范圍的項(xiàng)目，例如牙齒矯正、整形美容等，發(fā)生的醫(yī)療支出不可以享受扣除。
3.“扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分”表明能扣除的支出一定是個(gè)人自行負(fù)擔(dān)的部分，如果屬于醫(yī)保已經(jīng)報(bào)銷的部分，是不可以扣除的。另外還有“累計(jì)超過15000元”的條件，可對(duì)比保險(xiǎn)中的免賠額來理解，個(gè)人自付部分超過15000元的，才可享受此項(xiàng)扣除，未超過的需自行負(fù)擔(dān)。同時(shí)注意有“在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除”的上限規(guī)定，大病醫(yī)療支出項(xiàng)目每人最多可享受8萬(wàn)元扣除額。
4.大病醫(yī)療的扣除規(guī)則看似復(fù)雜，實(shí)際填報(bào)并不難。在稅務(wù)和醫(yī)保部門的合作下，納稅人可下載“國(guó)家醫(yī)保服務(wù)平臺(tái)”手機(jī)APP，可以直接查詢到大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除金額，非常便捷。
5.扣除主體方面，納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除；但成年子女的不可由其父母扣除，老人的也不可由子女扣除。夫妻雙方都發(fā)生大病醫(yī)療保險(xiǎn)支出的，可以選擇由一方全額扣除。
6.該項(xiàng)扣除是認(rèn)醫(yī)保，不認(rèn)醫(yī)院，所以即使住私立醫(yī)院，只要是納入醫(yī)保結(jié)算系統(tǒng)的符合上述條件的支出，也可以享受扣除。
（四）住房貸款利息
住房貸款利息項(xiàng)目中，房貸可以是商貸也可以是公積金貸，但一定要屬于“首套住房貸款利息支出”。
1.如何認(rèn)定首套，個(gè)稅上是看銀行給的貸款利率是否屬于首套利率，而不看個(gè)人名下登記了登記了幾套房產(chǎn)。金融機(jī)構(gòu)的房貸利率政策是變動(dòng)的，例如人民銀行2014年某文件規(guī)定，對(duì)擁有1套住房并已結(jié)清購(gòu)房貸款的家庭，再次申請(qǐng)貸款購(gòu)房時(shí)仍可執(zhí)行首套政策，這就叫“認(rèn)貸不認(rèn)房”。該項(xiàng)稅收扣除政策，也屬于“認(rèn)貸不認(rèn)房”。必要時(shí)可與貸款金融機(jī)構(gòu)溝通確認(rèn)是否屬于首套利率。
2.扣除期限和額度。扣除期限是貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，扣除期限最長(zhǎng)不超過240個(gè)月。扣除額度是每月1000元。
3.稅法明確規(guī)定“納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除”。稅局的問答中對(duì)該條規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)解釋，“只要納稅人申報(bào)扣除過一套住房貸款利息，在個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的信息系統(tǒng)中就存有扣除住房貸款利息的記錄，無(wú)論時(shí)間長(zhǎng)短，也無(wú)論該住房的產(chǎn)權(quán)歸屬情況，納稅人就不得再就其他房屋享受住房貸款利息扣除。”也就是說，只要納稅人在個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除中申報(bào)過一套住房貸款信息，就再也不能申報(bào)第二套信息了，該套房屋是長(zhǎng)期還貸且用足了20年的房貸利息扣除也好，還是短期出售僅享受了1年的房貸利息向扣除也好，都不予考慮。該項(xiàng)規(guī)定對(duì)于置換房子的人群很不友好，所以納稅人在填報(bào)這個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候一定要慎重，確認(rèn)是會(huì)長(zhǎng)期還款而不會(huì)短期結(jié)清的房貸，再進(jìn)行此項(xiàng)申報(bào)。
4.扣除主體
（1）單身人士自己供房自己扣除。已婚人士婚后購(gòu)房的，可以選由夫妻中的一方扣除每月的1000元，但不可以像子女教育一樣平均拆分，選定夫妻一方扣除的，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。比較復(fù)雜的情形是先單身后結(jié)婚，夫妻雙方婚前都供著房且都申報(bào)了這項(xiàng)扣除，那就有兩種方案，第一種是選定其中一方每月扣1000，第二種是夫妻各自繼續(xù)扣自己那套房的貸款，但每人每月扣500，選定方案后也是一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。
（2）父母和子女共同購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)證和貸款合同均登記為父母和子女，該項(xiàng)扣除由主貸款人享受，父母和子女不能同時(shí)享受。
（五）住房租金
稅法規(guī)定，“納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出”才可以扣除。“主要工作城市”是指任職受雇的城市，如果被公司外派發(fā)生實(shí)際工作城市與公司所在地不一致的情形，以實(shí)際工作城市為“主要工作城市”。如果是無(wú)受雇單位的自由職業(yè)者，以辦理個(gè)稅綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市為“主要工作城市”。有些納稅人工作地點(diǎn)流動(dòng)性很強(qiáng)，一年內(nèi)會(huì)在多個(gè)城市工作和租房，如實(shí)申報(bào)即可，稅法允許納稅人在一年內(nèi)分時(shí)間段分城市申報(bào)住房租金扣除。
2.認(rèn)定“主要工作城市”對(duì)住房租金的扣除金額有直接影響。不像其他項(xiàng)目扣除額度標(biāo)準(zhǔn)唯一，住房租金在扣除額度上分了三個(gè)檔位，如下圖所示，不同的城市對(duì)應(yīng)了不同的扣除額度。
3.“在主要工作城市沒有自有住房”，除了準(zhǔn)確界定“主要工作城市”外，還需準(zhǔn)確理解“沒有自由住房”的概念。城市的范圍應(yīng)當(dāng)理解為該城市的全部行政區(qū)域范圍，所以在市中心租房但遠(yuǎn)郊有房的，并不能享受租金扣除。同時(shí)，對(duì)已婚人士而言，有沒有房要以家庭為單位判斷，配偶在該城市有房的也算自己有房，不能以房產(chǎn)證上的署名判斷個(gè)人是否有房。
4.扣除主體。夫妻雙方異地工作的，如果各自在“主要工作城市”租房，可以各自享受該項(xiàng)扣除。夫妻雙方在同一城市工作的，即使租了兩套房，也只能選擇由一方扣除。另外還要注意，租金扣除強(qiáng)調(diào)“住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除”，所以簽訂租房合同時(shí)候最好夫妻雙方都簽，可以靈活確定享受扣除的一方。
5.扣除期限為實(shí)際租賃期，是指“租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。”
6.住房租金和住房貸款利息扣除，同與住房緊密關(guān)聯(lián)的這兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除是相互排斥的。任何情況下，以家庭為單位，納稅人及其配偶不能同時(shí)分別享受這兩項(xiàng)扣除。
7.住房租金扣除的關(guān)鍵因素，認(rèn)“城市”、認(rèn)“自有住房”，還認(rèn)“租賃合同”和“租金的實(shí)際支付”。因此，在合租住房情形下，只要承租人都與出租人簽訂了規(guī)范的租房合同，可根據(jù)城市對(duì)應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)各自享受全額的扣除。租賃的是公租房、公司員工宿舍等，只要是支付租金并符合住房租金扣除其他條件的，都可以扣除。
（六）贍養(yǎng)老人
贍養(yǎng)老人是六個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中最簡(jiǎn)單的一項(xiàng)。年滿60周歲的老人，可以為承擔(dān)其贍養(yǎng)義務(wù)的子女，或在子女均已去世情況下為承擔(dān)其贍養(yǎng)義務(wù)的孫子女、外孫子女帶來扣除額度。
1.扣除額度上，一對(duì)老人或者一個(gè)老人，扣除額度總額都是每月2000元，不像子女教育按個(gè)數(shù)遞增，所有享受贍養(yǎng)老人扣除的，扣除額度都是2000，區(qū)別在于有幾個(gè)子女分?jǐn)傔@2000元。
2.獨(dú)生子女可以獨(dú)享每月2000元扣除額度，注意雙胞胎不能算獨(dú)生子女。非獨(dú)生子女就需要分?jǐn)傄幌拢謹(jǐn)傆腥缦乱?guī)則：（1）分?jǐn)偙壤梢杂衫先酥付ǎ部梢杂勺优畟兗s定，或者直接平均分?jǐn)偅付ɑ蚣s定特殊比例的，需要簽訂書面協(xié)議，且老人的指定優(yōu)先于子女們的約定，確定的分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。（2）無(wú)論何種方式確定分?jǐn)偙壤總€(gè)子女分?jǐn)偟降念~度最高都不能超過1000元。
3. 扣除期限為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。注意起始按月算，但終止放寬到了年末。
以上就是關(guān)于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的一些知識(shí)點(diǎn)，個(gè)稅的改革是我國(guó)稅制進(jìn)步的體現(xiàn)，開始綜合所得匯算清繳的個(gè)稅，顯得更加公平合理，給大家?guī)砹烁嗟亩愂諆?yōu)惠紅利。希望大家合理合法地用好這些扣除，但千萬(wàn)不要輕信網(wǎng)上各種退稅攻略而進(jìn)行虛假的申報(bào)，我國(guó)稅法規(guī)定惡意逃稅會(huì)面臨50%到5倍金額的罰款，嚴(yán)重的還會(huì)被追究逃稅罪的刑事責(zé)任。
作者阿香，系每日稅訊精選微信公眾號(hào)特約撰稿人
